В соответствии с Письмом Минфина России от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250 имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса. В частности, согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Таким образом, если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется. В соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса взаимозависимость лиц в целях применения имущественного налогового вычета может быть определена только судом по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 Кодекса. О том, что родственники являются взаимозависимыми лицами, говорится не в п. 2 ст. 20 Кодекса, а в пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса, следовательно, на них действие п. 2 ст. 20 Кодекса не распространяется. В связи с этим вправе ли налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет физическим лицам, состоящим, в частности, в отношениях родства, то есть признаваемым взаимозависимыми в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса, если отношения между ними не оказали влияния на условия сделки купли-продажи жилого дома (квартиры) или доли (долей) в них, а также отсутствует судебное решение о признании их взаимозависимыми лицами по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 Кодекса?

Ответ: Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ в ст. 220 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2008 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время не имеет значения, являются ли лица, совершающие сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты, взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ или они признаны взаимозависимыми судом. В любом случае факт наличия взаимозависимости между покупателем и продавцом, в том числе если указанные лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ), лишает покупателя жилого дома, квартиры, комнаты на получение имущественного налогового вычета.

Что же касается возможности получения имущественного налогового вычета лицами, купившими жилой дом, квартиру, комнату до 2008 г., то этот вопрос должен решаться исходя из следующего.

В соответствии с редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшей до 1 января 2008 г., имущественный налоговый вычет не применялся в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершалась между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 указанной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Другими словами, если лица признаются взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ (в том числе если физические лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого - пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ), то на них не распространяется действие п. 2 ст. 20 НК РФ.

Следовательно, до 1 января 2008 г. отсутствовали какие-либо препятствия для предоставления имущественных налоговых вычетов лицам, совершившим сделку купли-продажи жилья со своими родственниками.

Заметим также, что в Письме Минфина России от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250 (Письмо написано до внесения поправок в ст. 220 НК РФ), в котором сделан вывод, что имущественный налоговый вычет не применяется, если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, допущена следующая ошибка. Минфин России рассматривает положения пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ в качестве частного случая положений п. 2 ст. 20 НК РФ. Это прямо противоречит смыслу ст. 20 НК РФ, согласно которой положения п. 2 ст. 20 НК РФ применяются тогда и только тогда, когда лица не могут быть признаны взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.07.2009