Об уплате НДФЛ с доходов, полученных физлицом от продажи ценных бумаг, а также о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, в случае если физлицом в 2008 г. была приобретена квартира по договору участия в долевом строительстве, а акт приема-передачи квартиры оформлен в апреле 2009 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 июля 2009 г. N 3-5-04/1108

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об уплате налога на доход, полученный от продажи ценных бумаг, и порядке предоставления имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение жилья и сообщает следующее.

Сообщаем, что в соответствии со ст. ст. 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, в том числе от реализации акций или иных ценных бумаг.

Согласно ст. 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Исходя из положений ст. ст. 228 и 229 Кодекса, налогоплательщики, получившие доход от реализации ценных бумаг, обязаны представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, то есть с 2009 г., так как акт приема-передачи квартиры оформлен 24.04.2009.

Следовательно, налогоплательщик не вправе уменьшить полученный доход за 2008 г. на имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в соответствии с договором участия в долевом строительстве.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

27.07.2009