Подлежит ли привлечению к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ российская организация - резидент, которая выдала наличные денежные средства в иностранной валюте работнику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, без использования специального счета в банке?

Ответ: Осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, или осуществление валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании, на основании ч. 1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании.

Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), если иное не предусмотрено Законом N 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Исходя из ст. 1 Закона N 173-ФЗ под валютными ценностями понимаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

При этом приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа признается валютной операцией.

На основании ч. 2 ст. 5 Закона N 173-ФЗ для реализации функций, предусмотренных Законом N 173-ФЗ, Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с Законом N 173-ФЗ, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные Законом N 173-ФЗ.

На основании ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением указанных, в частности, в п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 N 10840/07 пришел к выводу, что валютная операция, совершаемая при выдаче юридическим лицом - резидентом работнику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании. Как указал суд, такая операция не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Отметим, что ранее, до принятия Президиумом ВАС РФ указанного Постановления, суды признавали совершенной с нарушением требований валютного законодательства операцию по выдаче из кассы организации-резидента наличной иностранной валюты в подотчет работнику, командируемому за границу (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2007 N А33-8805/07-Ф02-9375/07).

Таким образом, учитывая положения Закона N 173-ФЗ, а также позицию Президиума ВАС РФ, российская организация - резидент, которая выдала наличные денежные средства в иностранной валюте работнику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, без использования специального счета в банке, привлечению к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ не подлежит.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.07.2009