Работник организации отправляется в командировку на Украину на срок менее 183 дней, в течение которого за ним будет сохранен средний заработок, который будет перечисляться на карточку по месту нахождения на Украине. Будет ли в данной ситуации организация-работодатель являться налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, сотрудники выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 12.05.2009 N 03-04-05-01/278. Примером таких трудовых обязанностей могут служить, например, рыбный промысел за пределами Российской Федерации, строительство объекта на территории иностранного государства, работа в загранпредставительстве и т. д.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Однако при направлении в командировку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы работник получает не вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со ст. 167 ТК РФ. Такие суммы относятся к доходам от источников в Российской Федерации вне зависимости от срока командировки и подлежат налогообложению в обычном порядке, то есть организация - налоговый агент должна удержать с доходов НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-01/101).

Таким образом, доходы работника, находящегося в командировке за рубежом менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев и выполняющего служебное поручение вне постоянного места работы, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в обычном порядке. То есть организация - налоговый агент обязана удержать с доходов НДФЛ по ставке 13%.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.07.2009