Имеет ли право организация, являющаяся таможенным перевозчиком, учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по договору страхования риска гражданской ответственности за причинение вреда товару, вверенному ей по договору перевозки, или за нарушение обязательств, возникших из договора?

Ответ: Статьей 18 Таможенного кодекса РФ установлено, что деятельность юридических лиц в качестве таможенных перевозчиков допускается при условии их включения в Реестр таможенных перевозчиков.

В соответствии с п. 5 ст. 94 ТК РФ одним из условий включения в Реестр таможенных перевозчиков является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товару, вверенному перевозчику по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В силу п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

Как указал Минфин России в Письме от 10.04.2009 N 03-03-06/1/229, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования гражданской ответственности таможенных перевозчиков могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, организация, являющаяся таможенным перевозчиком, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по договору страхования риска гражданской ответственности от причинения вреда товару, вверенному ей по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора. В то же время следует отметить, что до 01.01.2009 редакция ст. 263 НК РФ не давала возможности учесть указанные расходы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.07.2009