Организация реализует не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг акции. Для определения расчетной цены акции организация привлекает независимого оценщика. В какой период времени данные о расчетной цене акции, определенной независимым оценщиком, будут признаваться действительными для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: При реализации акций организации необходимо руководствоваться положениями ст. 280 Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Следовательно, при реализации как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг организации на дату реализации таких ценных бумаг необходимо определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В случае если ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то определять налоговую базу необходимо с учетом положений п. 5 ст. 280 НК РФ, а в случае если ценные бумаги признаются не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то с учетом положений п. 6 ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий, установленных пп. 1 и 2 п. 6 ст. 280 НК РФ.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Следовательно, вышеуказанным положением предусмотрено, что для определения расчетной цены акции организацией может привлекаться независимый оценщик.

Кстати, расходы на привлечение независимого оценщика могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 27.08.2007 N 03-03-06/1/601.

Следует обратить внимание на Федеральный стандарт оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденный Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256.

В соответствии с п. 25 вышеуказанного Федерального стандарта оценки по итогам проведения оценки составляется отчет об оценке.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в отчете в обязательном порядке указываются дата проведения оценки объекта оценки, используемые стандарты оценки, цели и задачи проведения оценки объекта оценки, а также приводятся иные сведения, которые необходимы для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете.

В отчете должны быть указаны, в частности, дата составления и порядковый номер отчета.

Пунктом 26 вышеуказанного Федерального стандарта оценки установлено, что итоговая величина стоимости объекта оценки, указанная в отчете об оценке, может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектами оценки, если с даты составления отчета об оценке до даты совершения сделки с объектом оценки или даты представления публичной оферты прошло не более 6 месяцев.

Таким образом, данные о расчетной цене акции, определенной независимым оценщиком, будут признаваться действительными для целей налогообложения прибыли организаций в течение 6 месяцев со дня составления отчета об оценке.

Это значит, что если организация заключит договор купли-продажи акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по истечении 6 месяцев со дня составления отчета об оценке, то данные о расчетной цене акции, определенной независимым оценщиком, не будут признаваться действительными для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичного мнения придерживается ФАС Московского округа в своем Постановлении от 24.04.2009 N КА-А40/3091-09.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.07.2009