Организация платит ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", но в магазине есть отдел кулинарии, в котором продаются салаты и куры гриль собственного производства (такая деятельность не подпадает под ЕНВД). Каковы последствия ведения такой деятельности при отсутствии раздельного учета? При соблюдении каких условий данная деятельность все же может быть переведена на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля"?

Ответ: Если налогоплательщик одновременно ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, которая на уплату ЕНВД не переводится, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

НК РФ не устанавливает ответственность за неведение раздельного учета. Но несмотря на это отсутствие раздельного учета может привести к неправильному определению величины физического показателя и налоговой базы и, соответственно, ошибкам при исчислении ЕНВД и налогов по деятельности, не облагаемой ЕНВД, что может повлечь ответственность за их неуплату или неполную уплату (ст. 122 НК РФ).

Кроме того, отсутствие раздельного учета при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, лишает налогоплательщика права на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отдел кулинарии может быть переведен на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", если налогоплательщик будет торговать кулинарной продукцией, изготовленной по его заказу из его сырья. Такая деятельность не признается собственным производством, а относится к розничной торговле и облагается ЕНВД, что подтверждается и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08).

Минфин России сначала также считал, что торговля товарами, произведенными по заказу налогоплательщика из его давальческого сырья, облагается ЕНВД, но впоследствии свою позицию поменял (Письма Минфина России от 12.01.2009 N 03-11-06/3/01, от 17.04.2009 N 03-11-09/137). Однако несмотря на это при возникновении претензий со стороны налогового органа налогоплательщик с большой долей вероятности сможет их оспорить в суде.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

24.07.2009