Организация А, владеющая лицензией на пользование участком недр во внутренних морских водах РФ, в границах которого расположено морское месторождение углеводородного сырья, предполагает передать в 2014 г. в аренду организации Б - оператору нового морского месторождения углеводородного сырья сооружение, учитываемое на балансе организации А в качестве ОС

Признается ли такое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество, если оно будет использоваться для осуществления деятельности, связанной с разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья?

Ответ: С 1 января 2014 г. предусматривается льгота при налогообложении имущества, в том числе переданного в аренду, удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

При соответствии имущества указанным условиям такая организация - собственник сооружения в отношении данного имущества от налогообложения освобождается.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ, в том числе:

- имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление;

- имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) НК РФ дополнен ст. 11.1, а в ст. ст. 381, 382 и 386 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 11.1 НК РФ в целях НК РФ при налогообложении добычи углеводородного сырья под морским месторождением углеводородного сырья понимается месторождение углеводородного сырья на участке (участках) недр, расположенном (расположенных) полностью:

- в границах внутренних морских вод и (или) территориального моря РФ;

- на континентальном шельфе РФ;

- в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Под новым морским месторождением углеводородного сырья понимается морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на котором приходится на период с 1 января 2016 г., включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 г. дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена (пп. 5 указанного пункта).

Как установлено абз. 1 п. 24 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ), от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря (абз. 2 данного пункта);

- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ (абз. 3 данного пункта).

Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абз. 2 п. 24 названной статьи, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абз. 1 - 3 данного пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года. Таковы требования абз. 4 данного пункта.

Из положений п. 4 ст. 382 и п. 1 ст. 386 НК РФ следует, что сумма авансового платежа по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в абз. 1 - 3 п. 24 ст. 381 НК РФ, не исчисляется и налоговые расчеты по авансовым платежам в налоговый орган не представляются.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ, налоговая декларация по налогу на имущество представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 указанной статьи).

Таким образом, с 1 января 2014 г. сооружение, учитываемое в качестве объекта основных средств на балансе организации А, владеющей лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, переданное в аренду организации Б - оператору нового морского месторождения углеводородного сырья, от налогообложения налогом на имущество освобождается. Освобождение от налогообложения предоставляется организации А, если такое имущество удовлетворяет в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- переданное в аренду имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

- арендованное имущество используется арендатором (организацией Б - оператором нового морского месторождения углеводородного сырья) при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

При соблюдении указанных условий такая организация - собственник сооружения в отношении данного имущества от налогообложения освобождается.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.12.2013