Как рассчитать предельный размер выручки, позволяющий перейти на УСН и продолжать применять УСН?

Ответ: Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн руб.

При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Иными словами, коэффициенты-дефляторы, установленные на текущий и предыдущие годы, должны перемножаться.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с НК РФ, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

По мнению финансового органа, коэффициенты-дефляторы на каждый год устанавливаются уже с учетом коэффициентов-дефляторов, действующих в предыдущих налоговых периодах. Таким образом, предельный размер выручки по итогам 9 месяцев 2009 г., позволяющий применять УСН с 01.01.2010, составляет 23 070 000 руб. (15 млн руб. x 1,538), а позволяющий оставаться на УСН в 2009 г. - 30 760 000 руб. (20 млн руб. x 1,538) (Письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22, от 31.12.2008 N 03-11-04/2/207, от 10.03.2009 N 03-11-09/93).

Однако ВАС РФ указывает, что требования ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. И величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организации на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010, должна быть не выше 43 428 077 руб. (15 млн руб. x 1,241 x 1,132 x 1,34 x 1,538) (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08).

Таким образом, для определения лимита выручки, позволяющий перейти на УСН или остаться на этом режиме, коэффициенты-дефляторы за предыдущие годы могут перемножаться.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

23.07.2009