Является ли правомерным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС на том основании, что на ГТД отсутствует личная номерная печать сотрудника таможенного органа?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057 (далее - Приказ N 1057), предусмотрено, что в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске, приостановлении выпуска и тому подобные отметки, а также вносятся другие сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных средствах таможенной идентификации. В случае выпуска товаров до подачи ГТД в соответствии со ст. 150 Таможенного кодекса РФ в графе проставляются отметки о дате (датах) выпуска товаров, но не более 45 дат (п. 39).

Пунктом 70 Инструкции о действиях лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, определено, что завершение проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении товаров осуществляется путем проставления штампа установленной формы "Выпуск разрешен", а также соответствующих записей (если требуется), в частности в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, и не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с датой выпуска и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском личной номерной печати уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

Согласно официальной позиции Минфина России для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортных товаров налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе копии таможенной декларации и транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а именно штампа "Выпуск разрешен" и даты выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (см. Письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362 и от 03.12.2007 N 03-07-15/194).

Налоговые органы также указывают, что после принятия решения о выпуске товаров уполномоченным должностным лицом таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, на таможенных документах проставляется штамп "Выпуск разрешен", который заверяется подписью и личной номерной печатью (Письмо ФТС России от 27.02.2006 N 01-18/6240, направленное Письмом ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@).

Следовательно, согласно позиции официальных органов личная номерная печать сотрудника таможенного органа обязательно должна быть проставлена на ГТД.

Однако это не единственная точка зрения по данному вопросу.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 15.10.2007 N КА-А40/10733-07 указал, что отсутствие личной печати сотрудника таможни на штампах не является нарушением ст. 165 НК РФ (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 N А56-17178/2007 и ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08).

Таким образом, исходя из позиции контролирующих органов, приходим к выводу, что отказ налогового органа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС на том основании, что на ГТД отсутствует личная номерная печать сотрудника таможенного органа, является правомерным. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Приведенные позиции официальных и судебных органов применимы и после того, как Приказ N 1057 признал утратившим силу п. 1 Приказа ФТС России от 11.08.2006 N 762.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.07.2009