Будет ли основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС тот факт, что на ГТД проставлен штамп таможни "Товар вывезен", но отсутствует личная подпись должностного лица таможенного органа, оформляющего таможенную декларацию на вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057 (далее - Приказ N 1057), предусмотрено, что в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске, приостановлении выпуска и тому подобные отметки, а также вносятся другие сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных средствах таможенной идентификации. В случае выпуска товаров до подачи ГТД в соответствии со ст. 150 Таможенного кодекса РФ в графе проставляются отметки о дате (датах) выпуска товаров, но не более 45 дат (п. 39).

Пунктом 70 Инструкции о действиях лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, определено, что завершение проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении товаров осуществляется путем проставления штампа установленной формы "Выпуск разрешен", а также соответствующих записей (если требуется), в частности в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, и не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с датой выпуска и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском личной номерной печати уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

Согласно официальной позиции Минфина России для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортных товаров налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе копии таможенной декларации и транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а именно штампа "Выпуск разрешен" и даты выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (см. Письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362 и от 03.12.2007 N 03-07-15/194).

Налоговые органы также указывают, что после принятия решения о выпуске товаров уполномоченным должностным лицом таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, на таможенных документах проставляется штамп "Выпуск разрешен", который заверяется подписью и личной номерной печатью (Письмо ФТС России от 27.02.2006 N 01-18/6240, направленное Письмом ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@).

Однако арбитражные суды не разделяют указанную позицию, вставая в данном вопросе на сторону налогоплательщика, они указывают на то, что личная подпись должностного лица таможенного органа не является необходимым атрибутом ГТД (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.01.2005, 13.01.2005 N КА-А40/12846, от 02.11.2007 N КА-А40/11481-07, от 12.12.2006 N КА-А40/11965-06 и от 09.11.2006, 10.11.2006 N КА-А40/10942-06, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2003 N А52/1363/2003/2 и от 15.02.2008 N А56-17178/2007).

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.09.2007 N А55-16565/06 отмечает, что отсутствие подписи должностного лица таможенного органа на ГТД не является нарушением, поскольку подпись указанного лица требуется в случае внесения исправлений в этот документ.

ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что так как штамп заверен личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, в нем не должна стоять его подпись (см. Постановления от 18.02.2008 N А56-13920/2007 и от 15.02.2008 N А56-17012/2007).

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России и налоговых органов, приходим к выводу о том, что будет основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС тот факт, что на ГТД проставлен штамп таможни "Товар вывезен", но отсутствует личная подпись должностного лица таможенного органа, оформляющего таможенную декларацию на вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Приведенные позиции официальных и судебных органов применимы и после того, как Приказ N 1057 признал утратившим силу п. 1 Приказа ФТС России от 11.08.2006 N 762.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.07.2009