Организация арендует здание и прилегающий к нему земельный участок. До начала использования здания на земельном участке силами подрядной организации произведены асфальтирование и установка ограждения. Вправе ли организация учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, объекты внешнего благоустройства, к которым относятся в том числе асфальтирование и установка ограждения, амортизировать нельзя (Письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/178, от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241).

Однако позиция Минфина России не бесспорна. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования. Амортизацию объектов внешнего благоустройства, сооруженных за счет собственных средств налогоплательщика, НК РФ не запрещает. Данная точка зрения подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-4910/2007, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08).

Кроме того, УФНС России по г. Москве не возражает против того, чтобы учитывать затраты на благоустройство арендованного земельного участка, если договором аренды предусмотрено право арендатора на осуществление неотделимых улучшений, при условии что такие расходы арендодателем не компенсируются (Письма УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791, от 17.03.2006 N 18-11/20791).

Таким образом, по нашему мнению, стоимость неотделимых улучшений в прилегающую к зданию территорию можно учесть в расходах посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, площадки производственные с покрытиями (щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами и колейные железобетонные) отнесены к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

22.07.2009