С 2008 г. арендатор производит неотделимые улучшения в арендованном здании с письменного согласия арендодателя без возмещения расходов. К расходам по улучшению арендованного имущества относятся: разработка проекта, выполнение инженерно-изыскательских работ, услуги по экспертизе, аренда спецтехники, приобретение строительных материалов, оплата строительных работ подрядчикам, прочие расходы капитального характера. В настоящее время предпринимательская деятельность арендатором не ведется. Реконструкция здания производится для осуществления производственной деятельности в последующих налоговых периодах и будет завершена в июле 2009 г. В каком периоде арендатор вправе учесть расходы по реконструкции здания?

Ответ: Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-07-07/40).

Если по соглашению между арендатором и арендодателем стоимость таких улучшений не возмещается, то их амортизирует арендатор в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом сумма амортизации рассчитывается с учетом срока полезного использования арендованного объекта (здания), который определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).

Арендатор начинает начислять амортизацию по капитальным вложениям с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 НК РФ). То есть в данном случае, если по завершении реконструкции объект сразу в июле 2009 г. будет введен в эксплуатацию, амортизация будет начисляться с августа 2009 г. вплоть до окончания срока действия договора аренды.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

22.07.2009