Частное охранное предприятие (ЧОП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли ЧОП учесть в целях налогообложения расходы, понесенные на приобретение фонаря, необходимого охранникам для осмотра территории в темное время суток, фотоаппарата, а также на приобретение специальных средств, огнестрельного оружия, патронов и оборудование мест их хранения?

Ответ: При расчете налоговой базы по УСН в составе расходов учитывается только закрытый перечень затрат (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Данные затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ).

Приобретение фонаря необходимо охранникам для надлежащего исполнения ими трудовых обязанностей (осмотра охраняемой территории в темное время суток). Поэтому затраты на его приобретение являются экономически оправданными и их можно учесть при УСН в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) как затраты на приобретение инструментов, приспособлений и другого имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если фотоаппарат необходим охранникам для исполнения ими трудовых обязанностей, то его стоимость также можно учесть в составе материальных расходов при УСН.

Огнестрельное оружие и спецсредства (защитные шлемы и жилеты, наручники, резиновые дубинки) подлежат использованию в течение длительного срока (свыше 12 месяцев). Если стоимость огнестрельного оружия и спецсредств превышает 20 000 руб., они относятся к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому затраты на их покупку можно учесть в составе расходов при УСН как расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если стоимость оружия и спецсредств составляет 20 000 руб. и менее, они учитываются в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) как затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Аналогично учитываются и патроны (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перечень разрешенных в охранной деятельности оружия и спецсредств дан в Приложениях N 2 и N 3 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587. А в отношении количества патронов следует руководствоваться Приложением N 5 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587.

Оружие и патроны подлежат хранению в изолированных помещениях, специально оборудованных для этих целей, оснащенных техническими средствами охраны и иными средствами защиты, в запирающихся на замок сейфах или металлических шкафах (п. 55 Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1998 N 814).

Таким образом, затраты на оборудование мест хранения оружия и патронов являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ) и их можно учесть в составе расходов при УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) как расходы на приобретение, дооборудование основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О. И.Мокроусов

Издательство "Главная книга"

22.07.2009