Частное охранное предприятие (ЧОП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли ЧОП учесть в целях налогообложения расходы на электрочайник, печь СВЧ, электроплиту, холодильник и аптечку для охранников, учитывая специфику их работы?

Ответ: Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, работодатель должен оборудовать помещения для приема пищи, создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи (ст. 223 ТК РФ).

Однако несмотря на то, что данные расходы предусмотрены трудовым законодательством, в перечне затрат, учитываемых при УСН (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), расходы на обеспечение нормальных условий труда напрямую не указаны. На этом основании налоговые органы считают, что такие расходы нельзя учесть при применении УСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 N 18-11/3/095267).

Вместе с тем охранники не имеют возможности отлучаться с объекта охраны для принятия пищи или получения первичной медицинской помощи. При отсутствии на рабочем месте условий для организации питания и получения первичной медицинской помощи охранник не сможет должным образом выполнять свои трудовые обязанности.

Поэтому затраты на приобретение электрочайника, печи СВЧ, электроплиты, холодильника и на оборудование постов охраны аптечкой являются экономически оправданными и непосредственно связаны с ведением охранной деятельности. Соответственно, их можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по УСН в составе материальных расходов. К такому выводу пришли суды, рассматривая похожие споры. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477 признал экономически оправданными расходы "упрощенца" на приобретение кондиционера и электрокалорифера, так как они используются в деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичные решения принимали суды и в отношении затрат на питьевую воду (Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 N Ф09-7032/08-С3, от 18.07.2007 N Ф09-5444/07-С3).

О. И.Мокроусов

Издательство "Главная книга"

22.07.2009