Организация при исчислении налога на прибыль уменьшила налоговую базу в текущем налоговом периоде на расходы, связанные с приобретением алмазного инструмента, стоимость которого свыше 20 000 руб. Поскольку технологический цикл предполагал износ инструмента за период менее года, организация не включала его в состав амортизируемого имущества. В ходе налоговой проверки налоговый орган указал на то, что стоимость алмазного инструмента должна погашаться с помощью амортизационных отчислений. В связи с таким выводом налоговый орган доначислил организации налог на прибыль. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Также п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены условия, соблюдение которых необходимо для принятия организацией к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств. В том числе необходимо соблюдение условия, чтобы объект был предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Однако стоит учесть, что в целях налогового учета следует руководствоваться положениями НК РФ, поскольку законодательство о бухгалтерском учете не входит в систему законодательства РФ о налогах и сборах.

На основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), инструмент алмазный и абразивный (код 14 2895000) относится к первой группе (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно), категория "Машины и оборудование". Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 инструмент алмазный и абразивный относится к коду 14 2895000.

Таким образом, алмазный инструмент относится к основным средствам, стоимость которых учитывается в виде начисления амортизации.

При этом Минфин России указывает на то, что организация вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования только в тех случаях, когда имущество не указано в Классификации. Такой вывод изложен в Письме от 01.11.2005 N 03-03-04/1/329.

А на основании Письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-05/178 можно сделать вывод о том, что Классификацией установлены минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов основных средств в зависимости от амортизационной группы. При этом условия эксплуатации могут влиять на возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации.

Таким образом, при определении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества необходимо руководствоваться Классификацией. При этом согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме 01.11.2005 N 03-03-04/1/329, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования только в том случае, когда актив не указан в рассмотренной Классификации.

К аналогичному выводу приходят и суды. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.05.2006 N А26-3346/2005-210 указал, что организация правомерно включила в состав материальных расходов в полной сумме стоимость приобретенного инструмента для затягивания хомутов на жгутах, барабана металлического для наматывания пластик-ленты, отвертки ручной пневматической и паяльников ручных для низкотемпературной пайки, поскольку указанные инструменты не относятся к амортизируемому имуществу, так как не поименованы в Классификации.

А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.09.2008 N А82-1041/2007-28 пришел к выводу о том, что организация правомерно отнесла в состав материальных расходов затраты по приобретению алмазного инструмента, стоимость которого свыше 20 000 руб., поскольку особенности технологического процесса обусловливают срок полезного использования менее 12 месяцев. Как указал суд, организация правомерно руководствовалась Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, согласно которым отдельные виды имущества можно принимать к учету либо как основные средства, либо как оборотные активы. Суд также исходил из того, что приобретенные алмазные инструменты не являются основными средствами, так как налоговым органом не подтверждено использование данных инструментов в течение более 12 месяцев.

Таким образом, в рассматриваемом случае решение налогового органа правомерно, поскольку алмазный инструмент включается в состав основных средств на основании Классификации. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно (в том числе менее 12 месяцев) налогоплательщик вправе только в тех случаях, когда какой-либо объект не указан в Классификации, при этом законодательство РФ о налогах и сборах не предполагает использования методов бухгалтерского учета в целях отнесения имущества к амортизируемому. Правомерность же использования методов бухгалтерского учета для отнесения объектов к амортизируемому имуществу (группе амортизируемого имущества) налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.07.2009