По результатам проведения налоговой проверки организации был доначислен налог на прибыль. Основанием для принятия решения послужило неправомерное, по мнению налогового органа, включение в состав расходов стоимости переговоров по сотовой связи, осуществляемых работниками по окончании рабочего времени, а также в период отпусков. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пункт 2 ст. 253 НК РФ предусматривает, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Решая вопрос о правомерности включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов по оплате переговоров по сотовой связи, осуществляемых работниками по окончании рабочего времени либо в период отпусков, суды указывают, что налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Кроме того, факт совершения звонков в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка (см. Постановления ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А41/4511-06, ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 по делу N А05-692/2007).

Следует отметить, что согласно Письму Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418 в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами для целей налогообложения. При этом, по мнению финансового ведомства, такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами, а критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Учитывая изложенное, при наличии соответствующих документов, подтверждающих производственный характер совершенных звонков, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль в связи с непризнанием расходов на сотовую связь будет являться неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.07.2009