Правомерно ли освобождение от налогообложения НДС шипчандлерских услуг, оказываемых судам в период их стоянки в порту?

Ответ: В силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Одновременно с этим пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка освобождаются от налогообложения НДС.

Однако в НК РФ нет разъяснения, какие именно работы и услуги подпадают под понятие "обслуживание судов".

В Письме МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ "О применении подпункта 4 пункта 1 статьи 148 и подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ" разъяснено, что НДС не облагаются платежи, сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги)), а именно:

1) портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);

2) платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);

3) платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);

4) платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;

5) сборы за таможенное оформление;

6) сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов.

Шипчандлерское обслуживание в данном Письме отнесено к другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, однако из смысла данного Письма не ясно, облагается ли НДС оказание шипчандлерских услуг.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (код 63.22), к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах отнесены агентское, снабженческое (шипчандлерское) и обследовательское (сюрвейерское) обслуживание.

Ссылаясь на данный документ, Минфин России указал, что услуги по сюрвейерскому обслуживанию судов, оказываемые в период стоянки морских судов в портах, освобождаются от налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-07-07/09).

Из этого может следовать вывод, что шипчандлерские услуги также освобождаются от налогообложения НДС, поскольку они наряду с сюрвейерским обслуживанием относятся к услугам по обслуживанию судов.

По мнению арбитражных судов, перечень услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, не подлежащих налогообложению, законодателем не ограничен. При применении названной нормы следует исходить из содержания спорной услуги и непосредственного ее отношения к обслуживанию судов согласно техническим и иным требованиям, предъявляемым к безопасному мореплаванию морских судов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 N А42-3695/2006, от 01.03.2006 N А05-9095/2005-11, ФАС Московского округа от 26.02.2007, 01.03.2007 N КА-А40/863-07, ФАС Дальневосточного округа от 17.11.2004 N Ф03-А51/04-2/2993).

Так, суд признал правомерным отнесение шипчандлерских услуг (доставку дистиллированной воды, продуктов питания, услуги моечной машины), оказанных судам в период стоянки их в порту к деятельности по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, поскольку данные услуги непосредственно связаны с обслуживанием судов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2008 N Ф08-4705/2008).

Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения НДС шипчандлерских услуг, оказанных судам в период их стоянки в порту, является правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.07.2009