Организация, являющаяся плательщиком налога на игорный бизнес, реорганизовалась в форме присоединения к ней другой организации, тоже являющейся плательщиком налога на игорный бизнес. Обязана ли организация-правопреемник зарегистрировать в порядке, предусмотренном ст. 366 НК РФ, игровые автоматы, полученные по передаточному акту от присоединенной организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В частности, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом передаточный акт, согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ, должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Согласно ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками). Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Согласно ст. 365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

При этом в силу п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения, в частности, признается игровой автомат.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 366 НК РФ налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации объектов игорного бизнеса влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.2 НК РФ.

При этом официальные органы указывают, что правопреемнику присоединенного юридического лица следует переоформить объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес, ранее зарегистрированные присоединенным юридическим лицом, в порядке, установленном ст. 366 НК РФ, то есть путем снятия с учета игровых автоматов, зарегистрированных присоединенным юридическим лицом, и их последующей регистрации правопреемником в процессе осуществляемой им деятельности по организации и проведению азартных игр на основании п. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (см., например, Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-05-05-05/17, от 08.05.2008 N 03-05-05-05/13). При этом Минфин России отметил, что если при реорганизации в форме присоединения изменения общего количества объектов налогообложения (выбытия либо установки) не произошло, налоговая база не изменилась, а также игорные заведения, перешедшие к правопреемнику, не закрывались на период реорганизации, то положение ст. 366 НК РФ в части соблюдения двухдневного срока не применяется.

Аналогичной точки зрения придерживаются арбитражные суды. По их мнению, анализ ст. 366 НК РФ свидетельствует о том, что данная правовая норма не предусматривает особенностей регистрации (снятия с учета) объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в связи с реорганизацией юридических лиц. Суды при этом указывают, что переход имущества - игровых автоматов в порядке правопреемства к реорганизованной организации не влечет отсутствие у правопреемника обязанности по регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2009 N Ф03-6442/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2009 N А32-4852/2008-63/95).

Однако по данному вопросу есть и другая точка зрения, изложенная в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2008 N А72-1683/08. С целью ее обоснования суд указал, что положения гл. 29 НК РФ не содержат требований, устанавливающих необходимость перерегистрации объектов налогообложения в случае реорганизации налогоплательщика указанного налога.

При этом следует отметить, что согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона N 244-ФЗ имеющие соответствующие лицензии игорные заведения были вправе продолжать свою деятельность до 30 июня 2009 г. без получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.

Учитывая изложенное, организация-правопреемник обязана зарегистрировать в порядке, предусмотренном ст. 366 НК РФ, игровые автоматы, полученные от присоединенной организации. Противоположное мнение налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.07.2009