Имеет ли право налоговый орган в случае выявления ошибки в направленном налогоплательщику требовании об уплате налога на выставление нового, уточненного требования?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налоговое законодательство предусматривает направление уточненного требования только в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа (ст. 71 НК РФ).

Подпунктами 1 и 9 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и направлять налогоплательщику в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

При этом согласно ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Следовательно, в связи с тем что налоговое законодательство не предусматривает возможности уточнения требования об уплате налога, выставление налоговым органом уточненного требования является неправомерным, за исключением случая, предусмотренного ст. 71 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2431/2009(5223-А46-14), отметившего, что наличие в первоначально направленном требовании об уплате налога арифметической ошибки не может признаваться изменением обязанности по уплате налога и тем самым являться основанием для выставления обществу уточненного требования.

О. Ю.Пескова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2009