Организация приобрела газонокосилку стоимостью 100 000 руб. для осуществления работниками благоустройства внутренней и внешней территории организации. По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также ему доначислены налог на прибыль и соответствующая сумма пеней. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном включении налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в состав расходов сумм начисленной амортизации по основным средствам непроизводственного назначения. Правомерно ли вынесенное налоговым органом решение?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 39 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию здания, строений, сооружений и иных объектов, обеспечивают соблюдение нормативов качества окружающей среды на основе применения технических средств и технологий обезвреживания и безопасного размещения отходов производства и потребления, обезвреживания выбросов и сбросов загрязняющих веществ, требований в области охраны окружающей среды, проводят мероприятия по восстановлению природной среды, рекультивации земель, благоустройству территорий в соответствии с законодательством.

Поскольку газонокосилка была закуплена в целях благоустройства территории, непосредственно относящейся к заводу, и работники осуществляют работы по благоустройству территории завода путем использования данного оборудования, правомерно признавать данное имущество амортизируемым.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика в вопросе правомерности начисления амортизационных отчислений по приобретенным газонокосилкам, указывая, что начисленные налогоплательщиком по газонокосилкам амортизационные отчисления являются экономически обоснованными расходами и правомерно включаются в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу. Суды отмечают, что независимо от того, на собственной или арендованной территории налогоплательщик осуществляет деятельность, в его обязанности входит поддержание этой территории в надлежащем состоянии, следовательно, расходы по эксплуатации соответствующей техники являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав затрат (см., например, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2009 N А56-14177/2007, ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2006 по делу N А26-3346/2005-210, Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу N А41-15280/08, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.04.2006, 16.05.2006 N А40-2754/06-129-30).

Следовательно, налогоплательщиком были правомерно отнесены на расходы затраты в виде амортизационных начислений на газонокосилки, используемые при благоустройстве территории. Таким образом, вынесенное налоговым органом решение следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.07.2009