Вправе ли организация, владеющая на праве собственности водным транспортом, предназначенным для пассажирских перевозок, воспользоваться правом на применение льготы по транспортному налогу в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ в случае сдачи этого транспорта в аренду?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

В соответствии с нормами гл. 40 Гражданского кодекса РФ деятельность по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок осуществляется на основании договора перевозки.

Пункт 17.2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, разъясняет, что подтверждением основного вида деятельности организации в виде осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок являются:

1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;

2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.

Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:

- получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;

- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);

- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

Таким образом, со стороны налоговых органов неизбежны претензии в случае применения налогоплательщиком льготы по транспортному налогу в отношении сдаваемого в аренду водного транспорта (Письмо Минфина России от 22.02.2005 N 03-06-04-04/13).

Кроме того, позицию налоговых органов поддерживает практика федеральных арбитражных судов.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 сделал вывод, что налогоплательщиком в спорном периоде не осуществляется перевозка, а сдается теплоход в аренду.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2005 N А55-9168/04-35 указал, что налогоплательщиком не представлены доказательства систематического выполнения пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации и получения от этого дохода, что эта деятельность является основным видом деятельности заявителя.

Аналогичная позиция содержится в Определении ВАС РФ от 06.07.2007 N 8201/07.

Таким образом, с учетом позиции налоговых органов и практики арбитражных судов применение налогоплательщиком льготы по транспортному налогу в отношении сдаваемого в аренду водного транспорта неправомерно.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2009