По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако решение не содержит описания всех обстоятельств вменяемого нарушения. Так, в решении не указано, в чем выражено правонарушение, отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие наличие правонарушения. Может ли суд признать незаконным подобное решение?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Пункт 14 ст. 101 НК РФ устанавливает возможность отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом при несоблюдении должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ.

Содержание решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с разъяснением, данным в п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", должно отвечать определенным требованиям, а именно: в таком решении должен быть обозначен предмет, то есть суть, признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл. 16 НК РФ, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства совершения правонарушения.

Характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения оцениваются судом.

Необходимым условием для признания ненормативного акта государственного органа недействительным является тот факт, что его принятие повлечет за собой нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Как показывает практика арбитражных судов, нарушения ст. 101 НК РФ можно разделить на грубые (нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки) и незначительные.

Так, в случае неизложения в решении обстоятельств совершенного налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, отсутствия ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, в случае, если из решения не видно, какие неправомерные действия (бездействие) повлекли неуплату налога, решение подлежит отмене (Постановление ФАС Уральского округа от 09.10.2008 N Ф09-7212/08-С3).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.03.2009 N А10-1756/08-Ф02-343/09 указал, что в решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть четко изложены вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится. Содержащиеся в решении формулировки должны быть понятны для лиц, привлекаемых к ответственности, и исключать возможность двоякого толкования.

Схожие выводы также содержат следующие судебные акты: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2009 N Ф04-2718/2009(5892-А70-34), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2009 N А19-8086/08-51-Ф02-6617/08.

Таким образом, в случае обжалования налогоплательщиком в арбитражный суд решения, содержащего вышеуказанные нарушения, суд может признать такое решение незаконным и отменить его.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2009