Работнику организации согласно медицинскому заключению требуется проведение хирургической операции с использованием дорогостоящих расходных материалов, которыми медицинское учреждение не располагает. Для приобретения соответствующих расходных материалов по заявлению работника работодатель за счет чистой прибыли оказал ему материальную помощь, которая перечислена непосредственно организации, занимающейся продажей таких материалов. Подлежит ли налогообложению НДФЛ указанная материальная помощь?

Ответ: На наш взгляд, сумму оплаты работодателем приобретения для работника расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента, возможно рассматривать как сумму, уплаченную за лечение работника, и не облагать ее НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" лечение - комплекс медицинских вмешательств, выполняемых по назначению медицинского работника, целью которых является устранение или облегчение проявлений заболевания или заболеваний либо состояний пациента, восстановление или улучшение его здоровья, трудоспособности и качества жизни.

Формальная трактовка рассматриваемых норм позволяет предположить, что, поскольку денежные средства перечислены не организации, оказывающей медицинские услуги, и не за лечение, суммы материальной помощи должны быть включены в облагаемый доход работника (с учетом льготы, установленной п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения соответствующей суммы.

Отметим, что применительно к НДФЛ норма, касающаяся вопросов налогообложения оплаты лечения, предусмотрена, в частности, в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. И официальные инстанции неоднократно приходили к выводу о том, что в составе расходов на лечение учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т. п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента (при наличии справки медицинского учреждения, в которой имеется указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов) (см. Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239, п. 2.2 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Таким образом, справка, выданная медицинской организацией в произвольной форме, или выписной эпикриз, подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения, а также копии платежных документов на приобретение для налогоплательщика указанных расходных медицинских материалов свидетельствуют о факте оказания работнику медицинских услуг/лечения (см. Письмо ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@), проведение которых невозможно без наличия соответствующих медицинских изделий.

Учитывая изложенное, сумму оплаты работодателем приобретения для работника дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента, возможно рассматривать как сумму, уплаченную за лечение работника, и не облагать ее НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.12.2013