Работнику организации при направлении в однодневную командировку работодателем выплачены так называемые однодневные суточные. Подлежит ли обложению страховыми взносами указанная выплата?

Ответ: По нашему мнению, так называемые суточные, выплаченные работнику при направлении его в однодневную командировку, не облагаются страховыми взносами.

В то же время Минтруд России считает, что данные выплаты не облагаются взносами, если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции.

Обоснование: По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ). Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты, непосредственно перечисленные в ст. 9 указанного Закона, к которым относятся и суточные (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, во исполнение ст. 166 Трудового кодекса РФ при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. По мнению контролирующих инстанций, в указанном случае расходы страхователя при направлении работника в такую командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с чем такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (п. 1 Письма ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к данной проблеме.

Рассматривая правовую природу указанных выплат, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12 указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Учитывая изложенное, так называемые однодневные суточные не могут быть квалифицированы в качестве выплаты (вознаграждения) в пользу физического лица в рамках трудовых отношений, соответственно, не относятся к объекту обложения взносами.

Подтверждением такого подхода является Определение ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13.

Также Минтруд России в Письме от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751 пришел к следующему выводу: в случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.12.2013