Индивидуальному предпринимателю на праве собственности принадлежит земельный участок. На часть данного участка установлен частный сервитут для нужд собственника соседнего с земельным участком индивидуального предпринимателя земельного участка (для обеспечения водоснабжения и мелиорации). Кто является плательщиком земельного налога в отношении указанного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ обладателями сервитута признаются лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут).

В силу п. 1 ст. 23 ЗК РФ частный сервитут устанавливается в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).

Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.

Пункт 2 ст. 274 ГК РФ устанавливает, что обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения этим участком.

Сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество. В случае недостижения соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута (п. 3 ст. 274 ГК РФ).

Минфин России в Письме от 23.04.2009 N 03-05-05-02/23, учитывая, что гл. 31 НК РФ не определены особенности налогообложения земельных участков, часть которых обременена сервитутом, разъяснил: собственник такого земельного участка признается плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка, в том числе часть которого обременена сервитутом.

Представляется, что отсутствуют основания не согласиться с таким мнением Минфина России, поскольку в силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиком земельного налога признается, в частности, лицо, которому земельный участок принадлежит на праве собственности, а установление сервитута (в частности, частного) на данный участок не лишает такое лицо права собственности и одновременно не предоставляет прав, указанных в п. 1 ст. 388 НК РФ, лицам, для нужд которых установлен сервитут.

Судебная практика указывает, что обладатели сервитута, в силу ст. 388 НК РФ, не являются плательщиками земельного налога, поскольку они не обладают земельными участками ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования, ни на праве пожизненного наследуемого владения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-5772/08-С3).

Учитывая изложенное и основываясь на позиции Минфина России и выводах судебной практики, плательщиком земельного налога с указанного земельного участка является его собственник.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.07.2009