В результате произошедшего в области урагана вышли из строя производственные мощности и оборудование энергосистемы АО. Работы по устранению и восстановлению пострадавших объектов выполнялись подрядными организациями с составлением акта выполненных работ, где выделена сумма налога на добавленную стоимость. Страховая компания, согласно заключенному договору имущественного страхования, возмещает АО произведенные расходы, но без учета сумм НДС, ссылаясь на ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ. В соответствии с договором страхования и Правилами страхования убытки, нанесенные стихийным бедствием, являются страховым случаем. При повреждении застрахованного имущества страховое возмещение выплачивается в сумме затрат на его восстановление (без вычета износа) до состояния, в котором оно находилось на момент страхового события, но не более страховой суммы, установленной по данному имуществу. При этом ни в договоре, ни в Правилах страхования не указано, включаются ли в затраты на восстановление имущества суммы НДС. Правомерно ли возмещение страховой компанией страховой суммы за минусом налога на добавленную стоимость? Имеет ли АО право, учитывая, что полученные страховые взносы являются целевыми средствами, возмещать суммы НДС из бюджета на общих основаниях?

Ответ: 1. Между АО и страховой компанией заключен договор имущественного страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе.

Как следует из вопроса, АО понесло расходы, связанные с ликвидацией вреда (ущерба), нанесенного застрахованному имуществу ураганом. В соответствии с договором страхования и Правилами страхования убытки, нанесенные стихийным бедствием, являются страховым случаем. При повреждении застрахованного имущества страховое возмещение выплачивается в сумме затрат на его восстановление (без вычета износа) до состояния, в котором оно находилось на момент страхового события, но не более страховой суммы, установленной по данному имуществу. При этом ни в договоре, ни в Правилах страхования не указано, включаются ли в затраты на восстановление имущества суммы НДС.

Вместе с тем мы считаем, что понятие "убытки", используемое как в договоре, так и в гражданском законодательстве, подразумевает выбытие денежных средств или имущества организации, которое не может быть компенсировано никакой другой стороной и приводит к уменьшению капитала организации. Аналогичное определение расходов указано в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В том случае, если суммы НДС, уплачиваемые подрядным организациям по расходам, связанным с восстановлением застрахованного имущества, страхователь в силу действующего налогового законодательства вправе предъявить к вычету из бюджета, они, по нашему мнению, не могут рассматриваться в качестве убытков.

2. В отношении предъявления к вычету сумм НДС по ремонтным работам, связанным с восстановлением застрахованного имущества, сообщаем следующее.

Порядок применения налоговых вычетов изложен в ст. 171 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из вопроса, застрахованное имущество относится к производственным мощностям и оборудованию энергосистемы ОАО, т. е. используется для операций, подлежащих обложению НДС. Соответственно, ремонтно-восстановительные работы, необходимые для приведения этого имущества в рабочее состояние, также используются для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Кроме этого, п. 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг), и не предусматривает включение НДС в стоимость ремонтно-восстановительных работ по застрахованному имуществу.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что НДС, предъявленный подрядными организациями, осуществляющими ремонтно-восстановительные работы, можно принять к вычету (при соблюдении прочих требований НК РФ). При этом не имеет значения, какие источники используются для осуществления данных работ. Похожая точка зрения высказана УФНС России по г. Москве в Письме от 21.03.2007 N 19-11/25344 и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.12.2005 по делу N А28-7376/2005-335/21.

В. В.Горшенин

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

11.07.2009