В качестве вклада в уставный капитал получены объекты незавершенного строительства. Передача в уставный капитал оформлена актом приема-передачи, в котором отдельной строкой выделены сумма незавершенного строительства без НДС, сумма НДС, восстановленная учредителем, оценочная стоимость без НДС. Объекты незавершенного строительства приняты к учету по оценочной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. Имеется объект, оценочная стоимость которого 350 тыс. руб., сумма восстановленного учредителем НДС - 565 тыс. руб. В какой сумме и в какой момент следует принять НДС к вычету по указанному объекту незавершенного строительства, полученному в уставный капитал?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пунктом 11 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, НДС можно принять к вычету в сумме 565 тыс. руб., то есть в сумме, которая была восстановлена передающей стороной и указана в документах, которыми оформлена передача объектов незавершенного производства. Вычет производится после принятия на учет объектов незавершенного производства при условии, что имущество будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Документы (или их нотариально заверенные копии) на передачу объектов незавершенного производства ОАО необходимо подшить в журнале учета полученных счетов-фактур и зарегистрировать в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов.

При совершении сделок (купли-продажи, внесения в качестве вклада в уставный капитал и т. п.) право на не завершенный строительством объект должно быть зарегистрировано в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Т. В.Зябурина

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

Р. Н.Сизова

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

11.07.2009