Для проведения текущего и капитального ремонта энергетического оборудования привлекается подрядная организация. Имеются случаи, когда ремонтные работы предполагают выезд ремонтного персонала подрядчика на объекты заказчика, что приводит к возникновению командировочных расходов. В сметах и актах выполненных работ по ремонтам сумма командировочных расходов (без НДС) показывается отдельной строкой и входит в стоимость выполненных работ, включается в налоговую базу по НДС. К актам выполненных работ прилагаются копии документов, подтверждающих суммы командировочных расходов. Можно ли включать в расходы по ремонту возмещение подрядчику сумм командировочных расходов и учитывать их в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). Цена работы может быть определена путем составления сметы и включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. п. 2 и 3 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, цена договора состоит из твердой цены подрядных работ и суммы возмещения затрат по оплате командировочных расходов подрядчика (проезд работников к месту выполнения подрядных работ и обратно, а также их проживание в месте выполнения работ).

Командировочные расходы - расходы исключительно подрядчика, а потому они должны формировать расходную часть у него, а не у заказчика. На это Минфин России указал в Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844.

В соответствии со ст. ст. 166 - 168 Трудового кодекса РФ и ст. 255 Налогового кодекса РФ организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения.

Таким образом, компенсация командировочных расходов подрядчика (исполнителя) может формировать расходную часть у заказчика, только если эта сумма - составная часть договорной цены, которая является выручкой подрядчика.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, расходы, связанные с возмещением командировочных расходов подрядчика, заказчик вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при условии, что их возмещение предусмотрено в договоре. При этом необходимо, чтобы соблюдались требования ст. 252 НК РФ.

Для правильного оформления первичных документов, предусматривающих компенсацию командировочных расходов подрядчика, связанных с выполнением ремонтных работ по договорам на их выполнение, необходимо прописать в договоре подряда условие о компенсации заказчиком сверх установленной цены работ фактических расходов подрядчика, связанных с поездками, необходимыми для выполнения работы по данному договору. В обоснование данных расходов подрядчик представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением копий первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Т. В.Зябурина

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

Р. Н.Сизова

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

11.07.2009