Организация имеет филиал, для которого головной организацией были закуплены материалы. Будет ли счет-фактура считаться неверно оформленным в целях налогообложения НДС, если в нем указаны КПП и юридический адрес головной организации?

Ответ: Счет-фактура, в котором в строке 6б указан КПП головной организации и в строке 4 - юридический адрес головной организации, будет считаться неверно оформленным.

На наш взгляд, правильно оформленным будет считаться счет-фактура, в котором в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" будет указан почтовый адрес филиала, в строках 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" будут указаны название и юридический адрес головной организации, а в строке 6б - КПП филиала.

Данный вывод обосновывается следующим. Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Пунктом 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила) и форма счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам).

Особенности оформления счетов-фактур по товарам, отгруженным структурным подразделениям организации, разъяснены в Письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.

В отношении заполнения показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес филиала).

Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк); в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б - КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя.

Н. С.Карпова

ООО "Прадо. Бизнес консультант"

11.07.2009