Физическим лицом по договору купли-продажи (за счет кредитных средств) от 20 декабря 2007 г. приобретена квартира стоимостью 1900 тыс. руб. Документы на госрегистрацию переданы 27 декабря 2007 г., а свидетельство о праве собственности получено 27 января 2008 г. В июне 2008 г. получено уведомление о возможности применения налогового вычета согласно п. 3 ст. 220 НК РФ в размере 1 млн руб. Указанный вычет предоставляется налоговым агентом по основному месту работы. Сумма налогового вычета за 2008 г. составила 1 млн руб., а сумма зарплаты, выплаченная у работодателя по основному месту работы, в 2008 г. составила 769 тыс. руб. В 2009 г. физическое лицо не меняет место работы. Поскольку имущественный вычет использован не полностью, возможно ли физическому лицу получить неиспользованную часть имущественного налогового вычета с учетом изменений в ст. 220 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения с 2008 г. максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании того налогового периода, в котором были оформлены документы, требующиеся для подтверждения права на получение данного имущественного налогового вычета, или в последующие налоговые периоды.

Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении квартиры в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган акт о передаче квартиры, а при приобретении квартиры в существующем доме - документ, подтверждающий право собственности на квартиру.

Если право на получение имущественного налогового вычета возникло в 2008 г., такой вычет может быть получен при подаче в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2008 г.

Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2007 г.

Кроме того, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

В случае если налогоплательщик в 2008 г. представил налоговому агенту уведомление, то налоговый агент может предоставить сотруднику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с января 2008 г.

Если по итогам 2008 г. сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за 2008 г., налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета в последующем налоговом периоде.

Г. Р.Вафина

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.07.2009