Организация оказывает услуги таможенного перевозчика. Наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности является одним из обязательных условий включения в Реестр таможенных перевозчиков (ст. 94 ТК РФ). Имеет ли право организация учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты по договору страхования риска гражданской ответственности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 93 и п. 5 ст. 94 Таможенного кодекса РФ таможенным перевозчиком может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков.

Условием включения в Реестр таможенных перевозчиков является, в частности, наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товару, вверенному перевозчику по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора.

Следовательно, страхование риска вышеуказанной ответственности является одним из условий включения организации, являющейся таможенным перевозчиком, в Реестр таможенных перевозчиков.

Что касается налогового законодательства, то следует обратить внимание на положения ст. 263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества" Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу 1 января 2009 г. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ)).

Пунктом 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Что касается страхования ответственности, то исходя из положений пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ можно сделать вывод о том, что расходы в виде страховых взносов могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только по договорам страхования ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Страхование риска гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товару, вверенному перевозчику по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора, не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, расходы в виде страховых взносов по договору страхования риска вышеуказанной гражданской ответственности не могли до 1 января 2009 г. быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (введенного Федеральным законом N 224-ФЗ) расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной ответственности таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных брокеров (представителей) могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Исходя из этого с 1 января 2009 г. расходы в виде страховых взносов по договору страхования вышеуказанной ответственности таможенного перевозчика могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письме от 10.04.2009 N 03-03-06/1/229.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.07.2009