В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. Вправе ли организация применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в случае, если передающая имущество сторона не полностью оплатила свою долю в уставном капитале?

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Однако для ответа на вышеуказанный вопрос следует учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, в частности, оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом N 14-ФЗ и договором об учреждении общества.

Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

В соответствии с п. 8 ст. 11 Федерального закона N 14-ФЗ сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. При этом сведения о номинальной стоимости долей участников общества при его учреждении определяются исходя из положений договора об учреждении общества или решения единственного учредителя общества, в том числе в случае, если эти доли не оплачены в полном объеме и подлежат оплате в порядке и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом N 14-ФЗ.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ).

Следовательно, если учредители организации Б, в том числе организация А, оплатят менее 50 процентов уставного капитала организации Б, то организация Б не сможет начать процедуру государственной регистрации. Таким образом, ситуации, указанной в вышеизложенном вопросе, не возникнет.

Если организация А не полностью оплатит свою долю в уставном капитале организации Б, но все вместе учредители оплатят более 50 процентов уставного капитала организации Б, то, полагаем, что имущество, полученное организацией Б от организации А, не будет признаваться доходом организации Б для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой вывод делается на основании, в частности, п. 8 ст. 11 Федерального закона N 14-ФЗ, в соответствии с которым сведения о номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц. Такие сведения определяются исходя из положений договора об учреждении общества даже в том случае, если эти доли не оплачены в полном объеме.

Однако следует учитывать и п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ. Из него следует, что срок, в течение которого каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества, определен договором об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.

Следовательно, если организация А, передавшая организации Б имущество, не полностью оплатит свою долю в уставном капитале организации Б в течение срока, определенного договором об учреждении организации Б, то имущество, полученное организацией Б от организации А, будет признаваться доходом организации Б для целей налогообложения прибыли организаций.

В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого договором об учреждении общества, или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества неоплаченная часть доли переходит к обществу (п. 3 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.07.2009