Является ли основанием для отказа в вычете НДС отсутствие в правом нижнем углу счета-фактуры, выставленного индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о государственной регистрации, если на счете-фактуре есть оттиск печати, на котором указаны данные реквизиты?

Ответ: В силу п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 данной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В частности, п. 6 данной статьи установлено, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Кроме того, согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусматривается указание реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, выдавшего счет-фактуру.

Суды придерживаются позиции, согласно которой если на счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, проставлена печать, которая содержит все необходимые реквизиты свидетельства о государственной регистрации (номер и дату выдачи), то их отсутствие на счетах-фактурах не может являться основанием для отказа в вычете НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7423/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.03.2006 N А19-21229/05-11-Ф02-/06-С1, от 12.01.2006 N А19-8405/05-5-Ф02-6739/05-С1, ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8030-08-2, ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 N А55-645/07-53).

В частности, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1 суд указал, что, поскольку оттиск печати, имеющийся на счете-фактуре, содержит не все реквизиты свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя (отсутствует дата выдачи свидетельства), выданные индивидуальным предпринимателем счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Учитывая изложенное, отсутствие на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о государственной регистрации, если на счете-фактуре есть оттиск печати, на котором указаны данные реквизиты, не может являться основанием для отказа в вычете НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.07.2009