Индивидуальный предприниматель планирует с 1 января 2014 г. применять по отдельным видам деятельности патентную систему налогообложения. В заявлении на применение ПСН необходимо указать среднюю численность работников. За какой период ему нужно указать данные? Или, может быть, он должен указать предполагаемое количество наемных работников?

Ответ: Если предприниматель подает заявление на приобретение патента на срок 12 месяцев, то среднесписочную численность работников следует указывать соответственно за 12 месяцев.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Рекомендуемая форма заявления на получение патента (форма N 26.5-1) утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. В соответствии с п. 77 данного документа средняя численность работников включает:

- среднесписочную численность работников, работающих по трудовым договорам;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

При этом необходимо учитывать положения п. 5 ст. 346.43 НК РФ о том, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Таким образом, по нашему мнению, если предприниматель подает заявление на приобретение патента на срок 12 месяцев, то среднесписочную численность работников следует указывать соответственно за 12 месяцев.

Кроме того, следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 08.02.2013 N 03-11-12/19, по видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение численности работников в течение налогового периода не учитывается, за исключением установленного гл. 26.5 НК РФ ограничения по средней численности наемных работников, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Однако если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество (площадь) объектов и т. п.), вместе с тем в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. Однако в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен (см. Письмо ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9775).

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.12.2013