Организация - первичный векселедержатель реализует вексель. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль (при применении метода начисления) указанной организации следует учитывать полученные от реализации векселя доходы и понесенные на его приобретение расходы, а также отражать их в налоговой декларации?

Ответ: Согласно ст. ст. 143 и 815 Гражданского кодекса РФ векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении операций с ценными бумагами определяется ст. 280 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если организация применяет метод начисления, доходы в виде процентов, выплачиваемые по векселю, учитываются векселедержателем в составе доходов в порядке, установленном п. 6 ст. 250 и ст. 271 НК РФ.

Дисконтный доход также должен учитываться равномерно в течение срока обращения векселя как доход в виде процентов по долговому обязательству в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, при реализации (предъявлении к погашению) векселя третьих лиц налоговая база по налогу на прибыль будет определяться как доходы, полученные при реализации (погашении), за минусом расходов на приобретение.

Что касается начисленных процентов за время владения векселем, то организация должна сторнировать ранее начисленные суммы процентов и исключить их ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль.

Как правило, проценты по векселю начисляются со дня его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления.

Сумма процентного дохода включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ) и отражается в налоговой декларации по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (форма по КНД 1151006 утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

При предъявлении к погашению или при реализации векселя полученную сумму следует отразить по строке 010 листа 05 как доход от погашения (реализации) векселя с учетом выплаченных векселедателем процентов (п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

По строке 030 листа 05 декларации организации необходимо отразить расходы, связанные с приобретением векселя (п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

По строке 040 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается финансовый результат.

Что касается ранее учтенных процентов в составе внереализационных доходов, то при погашении (реализации) векселя их необходимо отразить по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации как внереализационные расходы (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.07.2009