В сельскохозяйственной организации часть заработной платы выдается в натуральной форме в виде предоставления питания в период сезонных полевых работ. Облагается ли НДФЛ указанное обеспечение питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ?

Ответ: В силу ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Согласно ст. 293 ТК РФ сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев.

Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 217 НК РФ.

При этом исчерпывающий перечень доходов, установленный данной статьей (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ (далее - Закон N 117-ФЗ)), не содержит такого вида дохода, как доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Законом N 117-ФЗ, вступившим в силу с 09.06.2009, перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, дополнен новым п. 44, согласно которому не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

На основании п. 3 ст. 2 Закона N 117-ФЗ положения п. 44 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Таким образом, указанное обеспечение питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ:

- до вступления в силу Закона N 117-ФЗ облагается НДФЛ;

- после вступления в силу Закона N 117-ФЗ в отношении правоотношений, возникших с 01.01.2009, освобождается от обложения НДФЛ, но при соблюдении требований, установленных в соответствии со ст. 131 ТК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2009