В Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфином России разъяснено, что при определении в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения необходимо применять порядок, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ для налогоплательщиков, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Так, согласно положениям абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем остаются неясными следующие моменты: должен ли налогоплательщик на дату принятия имущества к налоговому учету в указанном случае определять, соответствует ли такое имущество признакам основного средства, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? В частности, должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование, установленное вышеуказанными нормами в отношении размера первоначальной стоимости основного средства?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ к расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы начисленной амортизации.

Механизм начисления амортизации предусмотрен ст. 259 НК РФ, согласно п. 1 которой для целей гл. 25 НК РФ амортизация начисляется на все объекты амортизируемого имущества.

Состав амортизируемого имущества определен ст. 256 НК РФ, а порядок определения его первоначальной (остаточной) стоимости - ст. 257 НК РФ.

Соответственно, при переходе с режима ЕНВД на общий режим налогообложения для целей гл. 25 НК РФ при определении остаточной стоимости основных средств в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, их состав должен определяться с учетом требований ст. ст. 256 и 257 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.07.2009