Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"), по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев 2008 г. выплачивала учредителю - физическому лицу промежуточные дивиденды в общей сумме 2 400 000 руб. и перечисляла из этих сумм в бюджет НДФЛ по ставке 9 процентов. По итогам 2008 г. организация получила недостаточную для начисления таких дивидендов прибыль. Прибыль по году составила 1 953 700 руб. Таким образом, 446 300 руб. - излишне выплаченные дивиденды. Учредителем было принято решение вернуть в кассу организации эти 446 300 руб. Подлежат ли включению в налогооблагаемый доход при применении упрощенной системы налогообложения денежные средства, возвращенные учредителем как излишне выплаченные дивиденды?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Возвращенные учредителем в кассу организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, излишне выплаченные промежуточные дивиденды при определении налоговой базы не учитываются, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Кроме того, выплачиваемые организацией учредителю дивиденды не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, т. е. не уменьшают доходы и не учитываются в расходах организации. Поэтому суммы возвращенных учредителем излишне полученных дивидендов налоговую базу не увеличивают.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.07.2009