Гражданин РФ, не достигший возраста 24 лет, обучается по дневной форме обучения в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию. В силу нахождения родителей обучающегося на пенсии плату за обучение вносит брат обучающегося (при этом он не является опекуном либо попечителем обучающегося). Может ли брат обучающегося воспользоваться правом на социальный вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 данной статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Из приведенных положений пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.06.2009 N 120-ФЗ (далее - Закон N 120-ФЗ)) следует, что брат, который не является опекуном либо попечителем обучающегося, однако вносит плату за обучение лица в возрасте до 24 лет, правом на социальный вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, воспользоваться не может.

Законом N 120-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ введен новый абзац, которым установлено, что право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Закон N 120-ФЗ вступает в силу с 09.07.2009 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (ст. 2 Закона N 120-ФЗ).

Таким образом, брат обучающегося воспользоваться правом на социальный вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в указанной ситуации:

- до вступления в силу Закона N 120-ФЗ не может;

- после вступления в силу Закона N 120-ФЗ в отношении правоотношений, возникших и возникающих с 01.01.2009, может.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2009