Между двумя организациями заключен договор займа. Впоследствии, до истечения налогового периода, в котором был заключен договор займа и переданы соответствующие денежные средства, заимодавец приобрел 60% доли уставного капитала заемщика и между ними был заключен договор о прощении долга (суммы займа). Подлежит ли сумма списанной задолженности включению в состав доходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Вместе с тем средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом официальные органы придерживаются мнения, что средства, полученные организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122).

Однако если на момент заключения договора займа организация-заимодавец не являлась участником заемщика, а затем (после приобретения более 50% доли уставного капитала заемщика) заключила соглашение о прощении долга, то оснований для применения льготы, установленной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не имеется. Данная позиция была высказана Минфином России в Письме от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сумма списанной задолженности подлежит включению в состав доходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

02.07.2009