В 2012 г. налогоплательщик получил от организации по договору дарения автомобиль и после подачи декларации уплатил с рыночной стоимости автомобиля НДФЛ. В 2013 г. налогоплательщик продал указанный автомобиль. Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления НДФЛ уменьшить доход от продажи автомобиля на сумму НДФЛ, уплаченного в связи с получением автомобиля в порядке дарения?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае если имущество было приобретено налогоплательщиком в порядке дарения от юридического лица, то в качестве расходов на его приобретение может быть учтена сумма НДФЛ, уплаченная налогоплательщиком в связи с приобретением имущества в дар, соответственно, доход от продажи автомобиля возможно уменьшить на указанную сумму налога.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы при продаже имущества вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. По общему правилу при продаже имущества к расходам, связанным с получением доходов, относятся, в частности, расходы по его приобретению (см., например, Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, Минфина России от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864, от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314).

В отношении доходов от продажи имущества уменьшение налоговой базы на сумму НДФЛ, уплаченного при его приобретении, положениями гл. 23 НК РФ непосредственно не предусмотрено.

Вместе с тем в подобной ситуации Минфин России полагает, что, в случае если имущество было приобретено налогоплательщиком в порядке дарения от юридического лица, в качестве расходов на его приобретение может быть учтена сумма НДФЛ, уплаченная налогоплательщиком в связи с приобретением имущества в дар (см. Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-04-05/47646, от 31.10.2013 N 03-04-05/46616 (аналогичный подход усматривался из Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-04-05/7-326)).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2013