Издательство, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплачивает авторам вознаграждения по лицензионным договорам, предусматривающим передачу исключительных прав на публикацию произведений, заключенным сроком на два года. В каком порядке указанные расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Об этом говорится в п. 1 ст. 1235 ГК РФ.

Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия) (пп. 2 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п. 4 ст. 1286).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (абз. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (абз. 2 п. 3).

Таким образом, исключительные права на способный приносить доход результат интеллектуальной деятельности в виде произведения, переданный издательству (лицензиату) в соответствии с лицензионным договором сроком на два года, относятся к нематериальным активам.

Расходы на приобретение нематериальных активов в форме фиксированных разовых платежей учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признаются с момента принятия нематериального актива на бухгалтерский учет равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. Такие расходы учитываются только по оплаченным нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Что касается расходов в форме периодических (текущих) платежей по лицензионным договорам, то они учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, после их фактической оплаты на основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009