Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет проведение аттестации рабочих мест с привлечением сторонней организации. Вправе ли указанная организация учитывать расходы, связанные с ее проведением, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно ч. 12 ст. 209 Трудового кодекса РФ под аттестацией рабочих мест по условиям труда понимается оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, и в частности проведению аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда, возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ).

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 (далее - Порядок), вступившим в силу с 1 сентября 2008 г.

Согласно абз. 2 п. 2 данного Порядка аттестация рабочих мест по условиям труда включает гигиеническую оценку условий труда, оценку травмобезопасности и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 и абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая, что проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующим получением сертификата соответствия работ по охране труда является обязанностью работодателя, установленной ст. 212 ТК РФ, расходы на проведение аттестации признаются экономически оправданными затратами. Указанные расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их документального подтверждения.

Документальным подтверждением произведенных расходов являются:

- приказ о проведении аттестации рабочих мест по условиям труда и привлечении к этой работе аттестующей организации (при необходимости);

- перечень рабочих мест организации, подлежащих аттестации по условиям труда, с выделением аналогичных рабочих мест и указанием оцениваемых факторов условий труда согласно Приложению N 1 к Порядку;

- копии документов на право проведения измерений и оценок условий труда аттестующей организацией (в случае ее привлечения);

- карты аттестации рабочих мест по условиям труда согласно Приложению N 2 к Порядку с протоколами измерений и оценок условий труда и другие документы, поименованные в п. 45 Порядка.

Такие расходы учитываются единовременно после их фактической оплаты. Основание - п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009