Организация уплачивает в 2009 г. за счет собственных средств проценты на сумму займа, предоставленного своим работникам в соответствии с договором займа для приобретения квартир. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога на прибыль, в случае если они предусмотрены коллективным договором? Признаются ли указанные выплаты объектом обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 255 Налогового кодекса РФ дополнена п. 24.1, положения которого применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 158-ФЗ).

Данным пунктом (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Из положений п. 24.1 ст. 255 НК РФ следует, что одним из условий для признания указанных расходов является возмещение расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств. Затраты работника по уплате процентов должны быть документально подтверждены:

- копией договора займа;

- копиями квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходными кассовыми ордерами, платежными поручениями, подтверждающими факт возмещения процентов работодателем;

- договором работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

- копией документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовым или коллективным договором, содержащим условие о возмещении работнику этих расходов.

Учитывая, что при уплате организацией процентов на сумму займа за счет собственных средств непосредственно заимодавцу, с которым работник заключил договор, расходы последнего не возмещаются, такие расходы работодателя при исчислении налога на прибыль не учитываются, поскольку условия п. 24.1 ст. 255 НК РФ не выполняются.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Не подлежат налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, освобождение от обложения ЕСН на расходы организации, связанные с уплатой за работника процентов на сумму займа, не распространяется. При этом указанные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН, поскольку они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При этом суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ на основании п. 40 ст. 217 НК РФ.

Поскольку освобождение от обложения НДФЛ, в соответствии с п. 40 ст. 217 НК РФ, на расходы организации по уплате процентов на сумму займа не распространяется, оплата за работника таких расходов признается доходом последнего, полученным им в натуральной форме. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов исходя из фактически уплаченных работодателем сумм (п. 1 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009