В результате инвентаризации, проведенной в январе 2009 г., организация выявила излишек оборудования стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования четыре года. Вправе ли организация погашать стоимость указанного имущества путем начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ определено, что доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2009 г. установлен порядок определения первоначальной стоимости прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации, в том числе и основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом. Она определяется как сумма дохода в виде стоимости излишков указанного имущества. Это подтверждается нормами абз. 2 п. 1 ст. 257 и п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Следовательно, сумма дохода в виде стоимости излишков выявленного при инвентаризации оборудования в размере 120 000 руб. учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Поскольку стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, учитывается в целях гл. 25 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы, в размере суммы налога на прибыль, исчисленной с вышеуказанного дохода, стоимость такого оборудования погашается исходя из суммы 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Такой вывод следует из положений абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Учитывая, что оборудование стоимостью 24 000 руб. со сроком полезного использования четыре года признается амортизируемым имуществом, его стоимость погашается путем начисления амортизации. Сумма амортизации линейным методом определяется как произведение первоначальной стоимости в сумме 24 000 руб. и нормы амортизации в размере 2,08% (1/48 мес. x 100%). Ее величина равняется 499,2 руб. в месяц.

До 1 января 2009 г. гл. 25 НК РФ в ранее действовавшей редакции регламентировался только порядок учета выявленных при инвентаризации излишков материально-производственных запасов и другого имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу.

Что касается основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, то согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, они к амортизируемому имуществу не относились, поскольку НК РФ не содержал положений, позволяющих определить первоначальную стоимость таких основных средств.

Согласно более поздним разъяснениям Минфина России (Письмо от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42) для целей налогообложения прибыли основные средства, выявленные по результатам инвентаризации, разрешалось учитывать по рыночной стоимости и относить к амортизируемому имуществу.

С вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в ст. ст. 254 и 257 НК РФ, право организации начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации, было закреплено.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009