Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляет доплату работникам, занятым на сезонных работах, за стаж работы по специальности по коллективному договору. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в целях уплаты налога в связи с применением ЕСХН?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога.

На основании абз. 2 п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Пунктом 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, от уплаты налога на прибыль освобождена (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), нормы п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяются.

В силу ч. 1 ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Из положений ч. 2 данной статьи следует, что системы доплат и надбавок стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, надбавки стимулирующего характера в виде доплат работникам, занятым на сезонных работах, за стаж работы по специальности по коллективному договору включаются в систему оплаты труда и относятся к выплатам за труд (выполнение работ, оказание услуг), начисляемым работодателем в соответствии с трудовым законодательством, содержащим нормы трудового права.

Таким образом, указанные доплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ, а значит, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009