Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", возмещает работникам, выполняющим работы вахтовым методом, стоимость проезда от места их постоянного жительства до места работы и обратно, а также производит выплаты за дни задержки их в пути по вине транспортных организаций. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае если они предусмотрены трудовым договором?

Ответ: В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно абз. 1 ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка) (последний абзац ст. 302).

Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В п. 17 ст. 255 НК РФ приведен примерный перечень расходов на оплату труда работников при выполнении работ вахтовым методом, в котором оплата за дни задержки в пути по вине транспортных организаций, а также возмещение стоимости проезда от места постоянного жительства работников до места их работы и обратно не поименованы.

Вместе с тем из положений п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что перечень расходов на оплату труда, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, является открытым, поскольку в их составе учитываются любые выплаты, произведенные в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Таким образом, расходы работодателя в виде выплат в пользу работников, выполняющих работы вахтовым методом, за дни задержки в пути по вине транспортных организаций в размере дневной тарифной ставки или оклада, произведенные в соответствии с трудовым договором, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Основание - последний абзац ст. 302 ТК РФ, пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ.

Что касается стоимости проезда от места постоянного жительства работников до места их работы и обратно, то работодатель обязан возместить работникам расходы по переезду по предварительной договоренности в размере, обусловленном соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ). Суммы компенсаций указанных расходов работников также учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, если они предусматриваются трудовым или коллективным договором (пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ).

Вышеуказанные расходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принимаются после их фактической оплаты при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009