В соответствии с договором купли-продажи организация (покупатель) передала в качестве предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров вексель третьих лиц. Следует ли продавцу предъявлять покупателю суммы НДС путем выставления счета-фактуры? Если да, то подлежат ли они вычету у покупателя?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Об этом говорится в п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

Абзацем 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ определено, что в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Одним из обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, является номер платежно-расчетного документа (пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные суммы НДС подлежат вычету у покупателя на основании:

- счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм предоплаты. Такая обязанность установлена нормами п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2009 г., и должна исполняться продавцом вне зависимости от формы (денежной или неденежной), в которой эта оплата осуществлена. При этом объект налогообложения по НДС возникает на дату передачи векселя в качестве предварительной оплаты товаров в счет предстоящей его поставки на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Одним из условий для предоставления покупателю вычета сумм НДС, предъявленных продавцом, является наличие счета-фактуры, в котором в обязательном порядке указывается номер платежно-расчетного документа.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Об этом сказано в абз. 3 Общей части Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

В п. 1.2 гл. 1 ч. I данного Положения содержится перечень форм безналичных расчетов. К ним относятся:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

При этом расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа (п. 2.2 гл. 2 ч. I данного Положения):

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Следовательно, документом, подтверждающим фактическое перечисление покупателем сумм предоплаты, является платежное поручение на перечисление денежных средств на соответствующий счет поставщика в безналичной форме.

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Из норм ст. 815 ГК РФ следует, что вексель является долговым обязательством, с момента выдачи которого могут применяться правила параграфа 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, поскольку они Закону о переводном и простом векселе не противоречат.

Поскольку вексель третьего лица, переданный продавцу в счет предварительной оплаты товаров, распоряжением покупателя о списании денежных средств с его счета и перечислении их на счет, указанный продавцом, не является, оснований для предоставления вычета покупателю в виду несоблюдения требований п. 9 ст. 172 НК РФ не имеется.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009