Российская организация направляет работников, с которыми заключены трудовые договоры, в Республику Беларусь для работы в белорусской фирме по договору возмездного оказания услуг. Признается ли реализация таких услуг объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Порядок взимания НДС при оказании услуг между российскими и белорусскими контрагентами регламентируется Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г. Минске 23.03.2007 (далее - Протокол), вступившим в силу с 1 мая 2008 г.

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Пунктом 4 ст. 3 Протокола определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги приобретаются на территории государства этой Стороны. Положения данного пункта применяются, в частности, в отношении услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, с вступлением с 1 мая 2008 г. в силу Протокола место реализации услуг по предоставлению персонала по сделкам с белорусскими контрагентами определяется по тем же правилам, которые установлены пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Учитывая, что приобретатель (заказчик) услуг по предоставлению персонала осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, а также то, что российский персонал работает в месте деятельности приобретателя таких услуг, местом их реализации территория РФ не является. Основание - п. 4 ст. 3 Протокола.

Следовательно, операции по предоставлению российской организацией услуг персонала для работы в белорусской фирме по договору возмездного оказания объектом налогообложения по НДС на территории РФ не признаются.

Из норм п. 1 ст. 6 Протокола следует, что документами, подтверждающими оказание указанных услуг на территории Республики Беларусь, являются:

- копия договора (контракта), заключенного между российским и белорусским контрагентами;

- копии документов, подтверждающих факт оказания услуг.

До вступления Протокола в силу при налогообложении указанных операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это определено ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. Следовательно, после вступления Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций остался прежним, поскольку местом реализации вышеуказанных услуг территория РФ также не признавалась на основании пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.07.2009